Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge: Umfang der Steuerbefreiung

Ein­nah­men aus dem Betrieb von Pho­to­vol­ta­ik­an­la­gen mit einer instal­lier­ten Gesamt­brut­to­leis­tung von bis zu 30 kW (peak) sind seit dem 1.1.2023 steu­er­frei (§ 3 Nr. 72 EStG). Begüns­tigt sind Anla­gen auf, an oder in Ein­fa­mi­li­en­häu­sern (ein­schließ­lich Dächern von Gara­gen und Car­ports und ander­wei­ti­ger Neben­ge­bäu­de) oder nicht Wohn­zwe­cken die­nen­den Gebäu­den (z. B. Gewer­be­im­mo­bi­li­en oder ein Garagenhof).

Umfang einer Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge und Umfang der Steu­er­be­frei­ung: Eine Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge besteht aus Solarmodul(en), Wechselrichter(n) und einem Ein­spei­se­zäh­ler. Für die Fra­ge, ob die Ein­nah­men aus einer Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge ins­ge­samt steu­er­frei sind, ist die Sum­me der Leis­tungs­gren­zen maß­geb­lich, die für die jewei­li­gen Gebäu­de gel­ten, auf, an oder in denen sich die Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge befindet.

Pra­xis-Bei­spiel:
Auf einer land­wirt­schaft­li­chen Hof­stel­le befin­den sich ein Ein­fa­mi­li­en­haus, ein Stall­ge­bäu­de für den Tier­be­stand und eine Maschi­nen­hal­le. Es ist ledig­lich ein Ein­spei­se­zäh­ler vor­han­den. Die Solar­mo­du­le ver­tei­len sich wie folgt:

• Ein­fa­mi­li­en­haus 20 kw (peak)
• Stall­ge­bäu­de 30 kw (peak)
• Maschi­nen­hal­le 30 kw (peak)

Ergeb­nis: Die Ein­nah­men aus dem Betrieb der Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge (ins­ge­samt 80kw (peak)) sind steu­er­frei, da bei gebäu­de­be­zo­ge­ner Betrach­tungs­wei­se die Sum­me für die jewei­li­gen Leis­tungs­gren­zen nicht über­schrit­ten wird, die für die jewei­li­gen Gebäu­de gelten.

Wich­tig! Eine Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge ist ent­we­der begüns­tigt oder nicht begüns­tigt. Eine teil­wei­se Steu­er­be­güns­ti­gung ist ausgeschlossen.

Pra­xis-Bei­spiel:
Auf einer land­wirt­schaft­li­chen Hof­stel­le befin­den sich ein Ein­fa­mi­li­en­haus, ein Stall­ge­bäu­de für den Tier­be­stand und eine Maschi­nen­hal­le. Es ist ledig­lich ein Ein­spei­se­zäh­ler vor­han­den. Die Solar­mo­du­le ver­tei­len sich wie folgt:

• Ein­fa­mi­li­en­haus 20 kw (peak)
• Stall­ge­bäu­de 30 kw (peak)
• Maschi­nen­hal­le 40 kw (peak)

Ergeb­nis: Die Ein­nah­men aus dem Betrieb der Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge (ins­ge­samt 90 kw (peak)) sind nicht nach  § 3 Nr. 72 EStG steu­er­frei, da

1. nur ein Ein­spei­se­zäh­ler vor­han­den ist und es sich somit im mathe­ma­ti­schen Sin­ne um eine Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge han­delt und
2. bei gebäu­de­be­zo­ge­ner Betrach­tungs­wei­se die für die Maschi­nen­hal­le gel­ten­de Leis­tungs­gren­ze von 30 kw (peak) über­schrit­ten wird.

Dies gilt auch dann, wenn sich Tei­le die­ser einen Anla­ge nicht auf, an oder in einem Gebäu­de befin­den, z. B. wenn eini­ge Solar­mo­du­le sich auf der Gar­ten­flä­che befin­den. Es wird aber hin­sicht­lich der Steu­er­be­frei­ung nicht bean­stan­det, wenn sich Solar­mo­du­le mit einer instal­lier­ten kw (peak) Leis­tung von bis zu 10% der Gesamt­leis­tung der Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge nicht auf, an oder in einem Gebäu­de befinden.

Pra­xis-Bei­spiel:
Auf einem Ein­fa­mi­li­en­haus befin­den sich Solar­mo­du­le mit 20 kw (peak). Im Nach­gang wer­den wei­te­re Solar­mo­du­le im Gar­ten mit einer Leis­tung von 2 kw (peak) instal­liert. Ergeb­nis: Die Pho­to­vol­ta­ik­an­la­ge ist ins­ge­samt nach § 3 Nr. 72 EStG steu­er­frei. Die im Nach­gang instal­lier­ten Solar­mo­du­le im Gar­ten über­schrei­ten nicht 10% der gesam­ten auf, an oder in einem Gebäu­de instal­lier­ten Photovoltaikanlage.